研发支出辅助账是专门用于归集和详细记录企业的每个研发项目成本费用的台账或账簿，他独立于企业日常核算会计账簿，是专门为研发活动设置的“专项账本”，发挥着企业会计账簿不能替代的“巨大作用”。

高新技术企业带来的红利、税收优惠、各种奖补，人人皆知，而要认定成为高新技术企业，享受研发支出加计扣除优惠政策，必须对研发支出单独核算，设置研发支出辅助账备查。辅助账是证明研发支出真实性和准确性的直接依据，同时让管理层更加清楚各研发项目费用分布情况。没有合规的研发支出辅助账，所得税加计扣除优惠将不能享受、同时高新技术企业资格将面临被取消的风险。

首先，我们应该明确研发支出辅助账包括三种样式：2015版、2021版和自行设计研发支出辅助账。其中2015版研发支出辅助账包括自主研发、委托研发、合作研发、集中研发四种辅助账样式及一张汇总表。2015版研发支出辅助账功能强大，但操作也相对复杂。与2015版辅助账相比，2021版研发支出辅助账由“4张辅助账+1张汇总表”精简为“1张辅助账+1张汇总表”。

本文以2021版研发支出辅助账为例，结合实务工作，简单列举辅助账填写、加计扣除可能遇到的问题以及实务中应该关注的点（对于表内信息比较容易填写的部分本文将不再逐一赘述）：

（一）项目名称：本栏次可根据企业研发项目计划书、立项文件等据实填写。但企业在项目立项时可能因为缺乏专业指导等多种原因，会以类似“某设备生产线技术改造”等字眼做为项目名称而被认为是非研发活动，造成前期研发支出不得加计扣除而带来损失，鉴于此情况，如果该项支出的确属于为研发活动而发生的经费支出，建议企业可以取消“生产线改造”等看似与研发活动有关但稽查审核认为无关的命名字眼。

（二）完成情况：跨年未完成项目，填写“未结束”，研发失败，填写“已结束”，实务中可能存在将研发失败，误填“未结束”的情况，当然研发失败也可以填写“未结束”，应该附相关失败说明等。

（三）人员人工费用：此栏填写直接研发人员的工资薪金、五险一金，以及外聘研发人员的劳务费等。该部分应该关注，项目兼职人员按工时占比分摊人工费用，留存工时记录表，避免管理层，未从事研发而计入研发工资薪金范围。

（四）直接投入费用：本栏次填写研发的材料、燃料、动力、样品等领用情况，实务中建议留存完善的研发领料记录，备注研发项目名称，严格区分生产领料及研发领料，避免相关资料记录不全，导致可能被政府部门等认定研发领料不真实、不相关，从而影响高企认定、研发费用加计扣除。

（五）折旧、摊销费用：该栏核算研发设备、仪器折旧费；研发用软件、专利、非专利技术摊销费用。实务中应关注，共用设备、无形资产，按使用时间占比、频次分摊，务必留存使用记录、使用日志。避免可能存在共用设备、专利等分摊证据不足，而被认定研发不真实的情况。

（六）其他相关费用：核算技术图书费、专家咨询费、差旅费等，这里应该关注，其他相关费用不得超过可加计扣除研发支出总额的10%，注意如果一个纳税年度内有多个研发项目，是统一计算全部研发项目的其他费用扣除限额，而非单个项目分别计算。

（七）新产品设计费：该费用项归集新产品设计费、新工艺规程制定费、临床试验费、现场试验费。实务中关注，合同应明确设计内容、备注项目名称，确保研发支出真实性、合规性、相关性。

（八）委托研发：企业委托外部机构或个人所发生的研发支出，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。企业委托境外机构或个人进行研发活动发生的支出，不得加计扣除。

研发支出辅助账记录完成，企业需对辅助账中的数据进行核对与整理，确保数据的准确性和完整性、并将辅助账中的数据与企业的财务账簿进行核对，确保研发支出在辅助账和财务账簿中的记录一致。并根据记录完善的辅助账登记汇总表。

最后，建议企业登记研发支出辅助账功夫要下在平时，根据会计账簿记录情况，及时登记辅助账，明确各项目研发支出分摊情况，避免年终工作扎堆、手忙脚乱、费用分摊遗忘等。