法院判决文书对于税前扣除处理争议问题！

中道咨询 2022-02-11 中道原创

2022新年伊始，税务部门充分运用税收大数据，进一步加强税收监管和税务稽查，继续保持对各类税收违法行为“零容忍”的高压态势。

在已经公开披露的涉税违法案件当中，虚开发票是主要违法手段，但值得注意的是，部分违法案件利用税收优惠政策“边界”要求，通过调整相关记录资料来达到税收优惠政策使用条件，旨在实现减费降税的目的。由此可见，对于税收优惠政策的准确把握与合理运用，对于企业的可持续发展来说至关重要。

本文将税前扣除当中的一个争议点来和大家做一个解析分享。

首先，我们来看一个文件：国家税务总局公告2015年第25号《国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失税前扣除问题的公告》具体条款如下：

“一、金融企业涉农贷款、中小企业贷款逾期1年以上，经追索无法收回，应依据涉农贷款、中小企业贷款分类证明，按下列规定计算确认贷款损失进行税前扣除：

（一）单户贷款余额不超过300万元（含300万元）的，应依据向借款人和担保人的有关原始追索记录（包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录之一，并由经办人和负责人共同签章确认），计算确认损失进行税前扣除。

（二）单户贷款余额超过300万元至1000万元（含1000万元）的，应依据有关原始追索记录（应当包括司法追索记录，并由经办人和负责人共同签章确认），计算确认损失进行税前扣除。

……

三、金融企业应当建立健全贷款损失内部核销管理制度，严格内部责任认定和追究，及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料。

对不符合法定条件扣除的贷款损失，或弄虚作假进行税前扣除的，应追溯调整以前年度的税务处理，并按《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处罚。”

【假设问题】如果税务局以单笔贷款余额超过300万元，司法追索记录缺少法院中止执行裁定为由，要求进行纳税调增，是否有政策依据？

【分析】需要明确文件中所指“司法追索”记录具体是指什么？

实务中，通常是指通过司法机关(比如法院)追索的记录,向法院提请诉讼,法院受理案件后,法院出具的民事调解书或者裁决书。

那么又引出另一个问题：如果仅仅有法院的民事判决书但没有裁定书，贷款损失是否可以税前扣除？

【答复】参照国家税务总局公告2011年第25号《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》具体规定：

“第二十二条企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：

“（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书。”

根据上述规定，人民法院的判决书或裁定书有一项即可税前扣除。

最后，我们看一下判决书和裁定书的区别，两者本身并不矛盾，主要是适用于程序法和实体法的问题。简单总结一下两者的区别主要有以下三点：

(一)解决的问题的性质不同。

(二)内容和格式不同。

(三)关于上诉的规定不同。

由于涉及法律专业解释问题，在此不再展开讨论。