【原创】从财务的角度看“临时工”，身份扑朔迷离，按劳务还是按工资薪金申报？

中道咨询 2024-06-11 中道原创

从财务的角度看“临时工”，身份扑朔迷离，按劳务还是按工资薪金申报？社保是否缴纳？这两个问题剪不断理还乱，解决这些问题的关键在于切入的角度及适用的政策条款：

一、按工资薪金申报

关键点一：是否存在雇佣与被雇佣关系？

根据国税发[1994]89号第十九条规定，“存在雇佣与被雇佣关系”是划分工资薪金与劳务报酬的主要区别，如与临时人员签订了劳动合同，形成劳动关系必然按工资薪金申报个人所得税。

实务中，会涉及未签订劳动合同，但可以形成事实的雇佣关系，根据劳社部发[2005]12号规定，认定双方存在劳动关系时可参照下列凭证：

①工资支付凭证或记录(职工工资发放花名册)、缴纳各项社会保险费的记录;

②用人单位向劳动者发放的“工作证”、“服务证”等能够证明身份的证件;

　③劳动者填写的用人单位招工招聘“登记表”“报名表”等招用记录;

④考勤记录;

⑤其他劳动者的证言等。

关键点二：是否缴纳社保？

根据《中华人民共和国劳动合同法》“临时工”这一叫法已然消失，取而代之的是非全日制用工。

非全日制用工，是指以小时计酬为主，劳动者在同一用人单位一般平均每日工作时间不超过四小时，每周工作时间累计不超过二十四小时的用工形式。

结合《中华人民共和国劳动合同法》和《中华人民共和国社会保险法》的规定，非全日制从业人员可以参加基本养老保险、职工基本医疗保险由企业缴纳，也可以个人按照国家规定缴纳，但工伤保险需要企业缴纳。

因此，如不满足非全日制用工的这种形式，名为“临时工”同时签订劳动合同，企业缴纳社会保险则毋庸置疑。

二、按劳务报酬申报　

如“临时工”签订劳务合同或实质形成劳务关系，那么按劳务报酬进行申报，因此也涉及不到社保的缴纳。

实务中，大学生作为实习生，有时候也被认为是一种“临时工”，这部分有专门的文件规定。

根据国家税务总局公告2020年第13号，正在接受全日制学历教育的学生因实习取得劳务报酬所得的，扣缴义务人预扣预缴个人所得税时，可按国家税务总局公告2018年第61号规定的累计预扣法计算并预扣预缴税款。

从整体来看工资薪金、劳务报酬均属于综合所得，最终可以合并进行个税汇算清缴多退少补，只是劳务报酬预缴纳的时候计算方式和工资薪金不同，导致暂时性的差异，但不影响最终结果。