热点 | 红线外支出到底能否税前扣除？

房地产企业在开发生产的过程中发生的红线外支出，是否可以在企业所得税和土地增值税税前全额扣除，是很多企业财务人员的困惑不已的问题，今天小编就此问题区分不同情况进行讨论，希望对大家有所帮助。

1、红线外支出是在取得土地时与政府确认的附加条件

在这种情况下，应当以相关政府文件、招拍挂文件或会议纪要做支撑资料：

（1）企业所得税：参考《浙江省国家税务局2013年企业所得税政策问题解答之一》规定，如政府土地出让招标文件中明确规定该市民广场由房地产企业代建，并作为土地拍卖的条件之一的，广场道路的改造、绿化等可依据国家税务总局国税发[2009]31号文第二十七条规定，作为公共配套设施处理。因此，可以在房地产企业的企业所得税前进行扣除。

（2）土地增值税：参考《国家税务总局海南省税务局公告2021年第7号》规定，在项目建设用地边界外，为政府建设公共设施或其他工程所发生的支出，凡能提供政府有关部门出具的文件证明该项支出与建造本清算项目有直接关联的(含项目的土地使用权取得相关联的)，允许扣除。因此，可争取在土地增值税前扣除。

2、红线外支出是企业为提升品质小区整体品质，促进销售去化自愿发生的

在这种情况下，应当以发生支出的合同、发票、银行票据等做支撑资料：

（1）企业所得税：根据《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国企业所得税法〉的决定》（中华人民共和国主席令第六十四号）第九条的规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。如红线外的建造成本、支出等最终捐赠给符合税法条件的公益组织，则可以限额在企业所得税前扣除。

（2）土地增值税：参考《<广西壮族自治区房地产开发项目土地增值税管理办法>解读稿》第二条第（十三）项规定，第四十条第一款第3项，房地产开发企业为取得本项目的土地使用权，应政府要求承担的红线外道路、桥梁等市政建设支出，属于为取得土地使用权支付的对价，符合相关的规定可以计入取得土地使用权的成本。“与本项目有关的证明材料”：一是约定或注明有房地产开发企业在本项目建设用地边界外应政府要求建设公共设施或其他工程等内容的《国有土地使用权出让合同》或《国有土地使用权招拍挂出让公告》；二是与本项目存在关联关系的直接依据（如新建、扩建出入小区的市政道路、桥梁等）和县级以上（包括县级、市辖城区）人民政府的正式文件。对于不满足上述条件的本项目建设用地边界外的市政建设支出，包括房地产开发企业为提升项目周围环境品质、促进开发产品的销售而自行对项目周边绿化、道路进行整治发生的支出，不得计入本项目扣除金额。因此，不得在土地增值税前扣除。

值得注意的是，上述不同情况下的处理方法在执法机关的口径中存在不同意见，财务人员在做处理时需要及时与税务机关进行沟通，争取税前扣除。