“地下空间使用权”契税争议

今年来为促进国土资源立体开发和节约集约利用，以缓解城市用地需求紧张、拓展城市发展空间，在此过程中很多企业会取得地下空间使用权，是否缴纳契税实务中存在争议。

地下空间使用权是指经依法批准，利用国有土地的地下空间开发建设建（构）筑物及其附属设施，并对该地下空间享有占有、使用、收益和有限处分的权利，通常所见的地下人行通道、地下车库（位）、人民防空工程、地下商城等，并对该地下空间享有占有、使用、收益和有限处分权利。

1.结建式地下空间：结合地面建筑一并开发建设的地下空间（如住宅楼下的地下车库、人民防空工程）。

2.单建式地下空间：独立开发建设的地下空间（如独立建设的地下商场、停车场、地下商城）。

虽然很多地方虽然出台了专门的《地下空间建设用地使用权管理办法》明确了地下空间使用权的取得、登记、转让、抵押等规则，但在实际实施中，仍有许多争议点。故企业取得地下空间使用权是否需要缴纳契税，也存在争议。小编认为是否需要缴纳契税，主要看以下几点：

1.判别类型：若是结建式地下空间，通常情况下，由于是结合地面建筑一并开发建设，属于整体开发建设，故在取得项目地块时，已经缴纳土地出让金及契税，故结建式地下空间不再单独缴纳契税；若是单建式地下空间，通常情况下需要判断取得方式、权属是否清晰等判断是否需要缴纳契税。

2.是否属于土地权属转移：根据《契税法》规定，在中国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人。关于单建式地下空间使用权是否属于土地权属转移，存在争议，第一种观点认为无论地上还是地下空间使用权均是依附土地存在而按照空间结构进行区分，本质属于土地专属转移，故应缴纳契税；第二种观点认为地下空间使用权，是使用空间不属于土地权属转移，故不应该缴纳契税。

3.权属登记是否清晰：企业是否取得单建式地下空间使用权的权属登记，办理地下空间使用权不动产登记时，确保权属范围、用途、使用权价款等信息，是否办理权属证书，若单独办理取得不动产证书，则有极大可能判定为契税征税范围。

4.计税依据：若被认定为契税征税范围，那么计税依据如何确认？首先明确取得方式，是通过出让、转让、划拨还是其他方式取得的地下空间使用权，这直接决定了是否需要缴纳契税以及以何为依据计算。若通过出让、转让等方式取得，可按照均需按规定缴纳契税；通过划拨方式取得，初始取得时免征契税，但今后若补办出让或转让时，则存在需补缴契税的情况。

5.综上所述，地下空间使用权的契税目前尚存在争议，由各地方执行可能存在差异，因此企业在办理地下空间使用权手续前向当地税务机关进行具体咨询，避免给企业带来税务风险。